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基本建设会计

2017-06-02 14:32:00 试题库 0 评论
基本建设会计分录大全

基本建设会计分录大全

一、基本建设资金来源的核算

(一)预算拨款的拨入和结转

1.收到中央财政预算拨入的基建基金拨款限额

借:限额拨款

贷:基建拨款/本年基建基金拨款

2.收到地方财政预算(包括地方机动财力)拨入的拨款限额(退回用红字登记)

借:限额拨款

贷:基建拨款/本年预算拨款

3.收到财政预拨的下年度拨款限额

借:限额拨款

贷:基建拨款/预收下年度预算拨款

4.年终注销预算拨款限额结余(用红字登记)

借:限额拨款

贷:基建拨款/本年预算拨款

5.年初建立新帐时,结转预算拨款

(1)结转上年度“本年基建基金拨款”余额

借:基建拨款/本年基建基金拨款

贷:基建拨款/以前年度拨款

(2)结转上年度“本年预算拨款”余额

借:基建拨款/本年预算拨款

贷:基建拨款/以前年度拨款

(3)结转上年度“预收下年度预算拨款”余额

借:基建拨款/预收下年度预算拨款

贷:基建拨款/本年预算拨款

(4)结转上年度“交付使用资产”帐户的余额(用基建拨款完成的部分)

借:基建拨款/以前年度拨款

贷:交付使用资产

(二)自筹资金和其他拨款的拨入

5.收到地方财政、上报主管部门和企事业单位拨入的自筹资金预存建设银行(退回数用红字登记) 借:银行存款/待转自筹资金拨款

贷:基建拨款/待转自筹资金拨款

6.结转本年度使用的自筹资金

借:基建拨款/待转自筹资金拨款

贷:基建拨款/本年自筹资金拨款

7.同时,应将自筹资金从待转户转存本年存款户

借:银行存款/本年自筹资金拨款

贷:银行存款/待转自筹资金拨款

8.年初建立新帐时,结转上年度“本年自筹资金拨款”余额

借:基建拨款/本年自筹资金拨款

贷:基建拨款/以前年度拨款

9.收到上级转帐拨入的进口成套设备

借:器材采购

贷:基建拨款/本年进口设备转帐拨款

10.收到主管部门转帐拨入进口成套设备转来支付国外设计及技术资料费、出国联络费及设备检验费等 借:待摊投资

贷:基建拨款/本年进口设备转帐拨款

11.收到上级从本系统其他建设单位无偿转帐拨入的设备、材料

借:设备投资

库存设备

库存材料

材料成本差异

贷:基建拨款/本年器材转帐拨款

12.由于主办协作配合工程等,收到其他单位拨入资金

借:银行存款

贷:基建拨款/本年其他拨款

13.收到财政拨入的贴息资金

借:银行存款

贷:基建拨款/本年财政贴息资金拨款

14.收到其他单位、团体或个人无偿捐赠的用于基本建设的资金和物资

借:银行存款

库存设备

库存材料

贷:基建拨款/本年其他拨款

15.按照国家规定调整设备、材料调拨价格的溢价

借:库存设备

材料成本差异

贷:基建拨款/本年其他拨款

16.年初建立新帐时,结转上年度“本年进口设备转帐拨款”、“本年自筹资金拨款”、“本年器材转帐拨款”、“本年财政贴息资金拨款”、“本年其他拨

款”等帐户的余额。

借:基建拨款/本年进口设备转帐拨款

本年自筹资金拨款

本年器材转帐拨款

本年财政贴息资金拨款

本年其他拨款

贷:基建拨款/以前年度拨款

(三)联营拨款的拨入、支用和结转

1.收到投资单位通过参股等方式拨入的基建参股资金

借:银行存款

贷:联营拨款

2.支用联营拨款时

借:建筑安装工程投资等

贷:银行存款

3.用联营拨款形成的交付使用资产交付时

借:交付使用资产

贷:建筑安装工程投资

设备投资

待摊投资

其他投资

4.下年初建立新帐时,将联营拨款形成的交付使用资产进行转帐

借:联营拨款

贷:交付使用资产

5.工程完工将剩余资金退回原投资单位

借:联营拨款

贷:银行存款

(四)投资借款的借入、支用和偿还

1.收到建设银行关于基建投资借款指标的通知,应设置“基建投资借款指标备查簿”进行登记,不作会计分录

2.实行贷转存办法的建设单位借入投资借款时

借:银行存款

贷:基建投资借款

3.用基建投资借款购买设备材料,支付已完工程价款和其他基建支出

借:器材采购

应付工程款

待摊投资

其他投资

贷:基建投资借款

4.支付投资借款利息

借:待摊投资

贷:基建投资借款

5.使用国外借款的建设单位发生的汇兑损失

借:待摊投资

贷:基建投资借款

如为汇兑收益,作相反分录。

6.按照规定用基建收入偿还投资借款

借:基建投资借款

贷:应收生产单位投资借款

同时,借:应交基建收入

7.按照规定用于基建包干节余偿还投资借款

借:基建投资借款

贷:应收生产单位投资借款

同时,借:应交基建包干节余

贷:银行存款

8.根据生产单位还款通知,结转归还基建投资借款

借:基建投资借款

贷:应收生产单位投资借款

9.工程竣工,将处理结余物资收回的资金,偿还借款

借:基建投资借款

贷:银行存款

(五)统借统还基建投资借款的借入、支用和偿还

1.主管部门统一向建设银行借入基建投资借款

借:银行存款

贷:基建投资借款

2.主管部门拨给所属建设单位基建投资借款

借:拨付所属投资借款

贷:银行存款

3.主管部门接到银行转来的借款利息

借:待摊投资

贷:基建投资借款

4.年末,主管部门将利息分摊给所属建设单位

借:拨付所属投资借款

贷:待摊投资

5.主管部门收到所属建设单位交来的用于还款的基建收入和包干节余

借:银行存款

贷:拨付所属投资借款

6.主管部门用基建收入和包干节余归还基建投资借款

借:基建投资借款

7.建设单位收到主管部门拨入的基建投资借款

借:银行存款

贷:上级拨入投资借款

8.建设单位收到主管部门分摊来的基建投资借款利息

借:待摊投资

贷:上级拨入投资借款

9.建设单位用上级拨入的基建投资借款完成的基建投资

借:建筑安装工程投资等

贷:银行存款

10.建设单位将应归还投资借款的基建收入和包干节余上交主管部门

借:应交基建包干节余

应交基建收入

贷:银行存款

同时,借:上级拨入投资借款

贷:应收生产单位投资借款

11.建设单位将投资借款存入银行获得的利息

借:银行存款

贷:待摊投资

12.将存款利息上交主管部门

借:上级拨入投资借款

贷:银行存款

13.主管部门收到所属建设单位交来的存款利息

借:银行存款

贷:拨付所属投资借款

14.主管部门用这部分利息偿还投资借款

借:基建投资借款

贷:银行存款

15.下年年初,所属建设单位除应将“交付使用资产”帐户余额与“待冲基建支出”帐户余额互相冲销外,还应将应收生产单位投资借款转给上级主管部门

借:上级拨入投资借款

贷:应收生产单位投资借款

16.主管部门接到所属建设单位转来的应收生产单位投资借款通知单

借:应收生产单位投资借款

贷:拨付所属投资借款

(六)企业债券资金的拨入、支用和结转

1.收到拨入的企业债券资金

借:银行存款

贷:企业债券资金

2.使用企业债券资金,按规定应计入工程成本的利息

借:待摊投资

贷:企业债券资金

3.企业债券资金存入银行取得的存款利息收入

借:银行存款

贷:企业债券资金

4.用企业债券资金形成的支付使用资产交付时

借:交付使用资产

贷:建筑安装工程投资

5.下年年初,冲转上年用企业债券资金形成的支付使用资产

借:企业债券资金

贷:交付使用资产

6.工程竣工后,对企业债券资金形成的结转物资进行清理,将收回的资金交回拨出债券资金的生产企业 借:企业债券资金

贷:银行存款

(七)国内储备借款的支用和偿还

1.用国内储备借款购入设备或材料

借:器材采购

贷:其他借款/国内储备借款

2.支付国内储备借款利息

借:采购保管费

贷:其他借款/国内储备借款

3.用基建拨款归还储备借款

借:其他借款/国内储备借款

贷:限额存款等

(八)周转借款的支用和偿还

1.支用周转借款

借:建筑安装工程投资等

贷:其他借款/周转借款

2.应付的周转借款利息

借:待摊投资

贷:其他借款/周转借款

3.归还周转借款本金和利息

借:其他借款/周转借款

贷:基建投资借款

限额存款

银行存款

二、设备和材料的核算

(一)器材的购入

1.收到发票帐单,货款已支付

借:器材采购

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

2.收到发票帐单,贷款尚未支付

借:器材采购

贷:应付器材款

3.购入的不需要安装设备、工具、器具验收入库,按照实际成本记帐

借:设备投资

贷:器材采购

4.购入的需要安装设备验收入库,按照实际成本记帐

借:库存设备

贷:器材采购

5.购入的材料验收入库

借:库存材料

贷:器材采购

采用计划成本进行材料日常核算的建设单位,实际成本大于计划成本时

借:库存材料

材料成本差异

贷:器材采购

实际成本小于计划成本时

借:库存材料

贷:器材采购

材料成本差异

6.购入大型设备:

(1)按照规定预付大型设备款

借:应付器材款

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

(2)上项设备验收入库,按照实际成本记帐

借:库存设备

贷:器材采购

(3)根据发票帐单,结转应付器材款

借:器材采购

贷:应付器材款

(4)补付应付器材款的未付部分

借:应付器材款

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

7.结转暂估应付器材款

(1)月终,将已经验收入库,但发票帐单尚未到达的器材,按合同价格或预算价格暂估入帐 借:器材采购

贷:应付器材款

(2)下月初,冲回暂估器材款(用红字登记)

借:器材采购

贷:应付器材款

(3)发票帐单到达时,再按发票帐单价格记帐

借:器材采购

贷:应付器材款

限额存款

银行存款

基建投资借款

8.采购设备和材料发生的短缺和毁损,按不同情况分别处理:

(1)应由供应单位或运输机构等负责赔偿的

借:应付器材款

其他应收款

贷:器材采购

(2)需要报请批准转销或查明处理的

借:待处理财产损失

贷:器材采购

(3)经批准转销的超定额途耗

借:器材采购

贷:待处理财产损失

(4)经批准核销的非常损失

借:待摊投资/其他待摊投资

贷:待处理财产损失

9.登记发生的采购运杂费

借:器材采购

贷:银行存款

银行存款

基建投资借款

10.登记发生的采购保管费

借:采购保管费

贷:应付工资

库存材料

限额存款

银行存款

基建投资借款

累计折旧

11.月终,分配本月发生的采购保管费

借:器材采购

贷:采购保管费

12.月终,结转入库材料的实际成本与计划成本的差额

(1)实际成本大于计划成本

借:材料成本差异

贷:器材采购

(2)实际成本小于计划成本

借:器材采购

贷:材料成本差异

13.年终工程竣工时,调整采购保管费的实际发生数大于按预定分配率分配数的差额(实际发生数小于已分配数时用红字登记)

借:设备投资等

贷:采购保管费

(二)委托加工器材的发出和收入

1.发出加工用的材料和设备

借:委托加工器材

贷:库存材料

库存设备

2.结转委托加工材料应负担的材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)

借:委托加工器材

贷:材料成本差异

3.支付加工费和往返运杂费

借:委托加工器材

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

4.加工完成验收入库的设备

借:库存设备

设备投资

贷:委托加工器材

5.加工完成验收入库的各种材料,按计划成本记帐,并结转实际成本(包括耗用材料的实际成本、加工费和往返运杂费)与计划成本的差异:

(1)计划成本大于实际成本

借:库存材料

贷:委托加工器材

材料成本差异

(2)计划成本小于实际成本

借:库存材料

材料成本差异

贷:委托加工器材

采用实际成本进行材料日常核算的

借:库存材料

贷:委托加工器材

6.收回加工剩余材料,并结转实际成本与计划成本的差异:

(1)计划成本大于实际成本

借:库存材料

贷:委托加工器材

材料成本差异

(2)计划成本小于实际成本

借:库存材料

材料成本差异

贷:委托加工器材

(三)器材的发出

1.需要安装设备交付安装

借:设备投资

贷:库存设备

2.年终通过盘点,对不符合“正式开始安装”三个条件的设备,办理假退库手续(用红字登记) 借:设备投资

贷:库存设备

3.下年初,将上项设备重新登记入帐

借:设备投资

贷:库存设备

4.发出用于器材采购保管的材料

借:采购保管费

贷:库存材料

5.发给承包单位抵作备料款的材料

(1)发出材料的结算价格小于计划成本或实际成本时

借:预付备料款

建筑安装工程投资

贷:库存材料

(2)发出材料的结算价格大于计划成本或实际成本时

借:预付备料款

贷:库存材料

建筑安装工程投资

(3)采用计划成本核算的,月终发配发出材料应负担的成本差异(实际成本于计划成本的差异用红字) 借:建筑安装工程投资

贷:材料成本差异

6.实际竣工结算办法的建设单位拨给承包单位抵作应付工程款的材料:

(1)发出材料的结算价格小于计划成本或实际成本时

借:应付工程款

建筑安装工程投资

贷:库存材料

(2)发出材料的结算价格大于计划成本或实际成本时

借:应付工程款

贷:库存材料

建筑安装工程投资

(3)采用计划成本核算的,月终分配发出材料应负担的成本差异(实际成本小于计划成本的差异用红字) 借:建筑安装工程投资

贷:材料成本差异

7.发出用于建设单位管理部门或小型自营建筑安装工程的材料

借:待摊投资

建筑安装工程投资

贷:库存材料

8.月终,调整发出材料实际成本大于计划成本的差异(实际成本小于计划成本的差异用红字) 借:待摊投资

建筑安装工程投资

采购保管费

贷:材料成本差异

(四)器材的有偿调入和调出

1.器材的有偿调入

(1)收到外单位有偿调入的设备或材料

借:库存设备

库存材料

材料成本差异

贷:应付有偿调入器材及工程款

(2)归还有偿调入设备或材料款

借:应付有偿调入器材及工程款

贷:限额存款

基建投资借款

银行存款

2.器材的有偿调出

(1)有偿调给外单位的设备或材料

借:应收有偿调出器材及工程款

贷:库存设备

库存材料

(2)收到调入单位归还的款项

借:银行存款

贷:应收有偿调出器材及工程款

(五)器材价格的调整

1.调整材料的计划成本

(1)调整增加计划成本的数额

借:库存材料

贷:材料成本差异

(2)调整减少计划成本的数额

借:材料成本差异

贷:库存材料

2.按照国家规定调整库存设备的调拨价格

(1)调整增加调拨价格的溢价

借:库存设备

贷:待摊投资/调整器材拨款价格折价

(2)调整减少调拨价格的折价

借:待摊投资/调整器材调拨价格折价

贷:库存设备

3.按照国家规定调整库存材料的调拨价格

(1)调整增加调拨价格的溢价

借:材料成本差异

贷:待摊投资/调整器材拨款价格折价

(2)调整减少调拨价格的折价

借:待摊投资/调整器材调拨价格折价

贷:材料成本差异

(六)器材盘盈、盘亏和毁损

1.清理可发现的器材盘盈

(1)盘盈的设备按实际成本记帐

借:库存设备

贷:待处理财产损失

(2)盘盈的材料按计划成本记帐

借:库存材料

贷:待处理财产损失

(3)报经上级批准后转帐

设备盘盈

借:待处理财产损失

贷:待摊投资/设备盘亏及毁损

材料盘盈

借:待处理财产损失

贷:采购保管费

2.清查中发现的器材盘亏和毁损

(1)盘亏和毁损的设备按实际成本记帐

借:待处理财产损失

贷:库存设备

(2)毁损设备的残料估价入帐

借:库存材料

贷:待处理财产损失

(3)盘亏和毁损的材料

借:待处理财产损失

贷:库存材料

(4)采用计划成本核算的,还应分摊应负担的成本差异(实际成本小于计划成本的差异用红字登记) 借:待处理财产损失

贷:材料成本差异

(5)毁损材料的残料估价入帐

借:库存材料

贷:待处理财产损失

(6)应由过失人负担赔偿的损失

借:其他应收款

贷:待处理财产损失

(7)盘亏和毁损器材的净损失报经批准后转帐

设备的净损失

借:待摊投资/设备盘亏及毁损

贷:待处理财产损失

材料的净损失

借:采购保管费

贷:待处理财产损失

(8)报经批准后转帐的器材非常损失

借:待摊投资/其他待摊投资

贷:待处理财产损失

(七)超储积压物资的处理

1.按照规定对外销售(处理)积压或不需用设备

(1)发生亏损

借:待摊投资/器材处理亏损

银行存款

贷:库存设备

(2)发生盈余

借:银行存款

贷:待摊投资/器材处理亏损

库存设备

2.按照规定对外销售(处理)积压或不需用的材料

(1)发生亏损

借:待摊投资/器材处理亏损

银行存款

贷:库存材料

材料成本差异

(2)发生盈余

借:银行存款

贷:待摊投资/器材处理亏损

库存材料

材料成本差异

三、固定资产的核算

(一)固定资产的增加

1.用基建投资购建完成的自用固定资产

借:交付使用资产

贷:建筑安装投资借款

设备投资

其他投资等

同时,借:固定资产

贷:交付使用资产

2.用留成收入购建完成的固定资产

借:固定资产

贷:银行存款

3.有偿调入固定资产

借:固定资产(原值)

贷:银行存款(调拨价)

累计折价(差价)

4.无偿调入的固定资产

(1)未使用过的固定资产按原值入帐

借:固定资产

贷:上级拨入资金

(2)使用过的固定资产按调出单位的帐面原值和已提折旧入帐 借:固定资产(原值)

贷:上级拨入资金(净值)

累计折旧(已提折旧)

5.盘盈固定资产

(1)按重置价值和估计折旧入帐

借:固定资产(重置价值)

贷:待处理财产损失(重置价值减估计折旧)

累计折旧(估计折旧)

(2)按规定程序报经批准后

借:待处理财产损失

贷:待摊投资/固定资产损失

(二)固定资产的减少

1.调出的固定资产

(1)转销帐面原值和已提折旧

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

(2)支付拆除费用

借:固定资产清理

贷:银行存款

(3)清理完毕转销固定资产清理

无偿调出

借:上级拨入资金

留成收入

贷:固定资产清理

有偿调出,收回固定资产价款

借:银行存款等

贷:固定资产清理

将固定资产清理帐户的余额进行结转

收入大于支出

借:固定资产清理

贷:待摊投资/固定资产损失

支出大于收入

借:待摊投资/固定资产损失

贷:固定资产清理

2.盘亏的固定资产

(1)将盘亏的固定资产转待处理财产损失

借:待处理财产损失

累计折旧

贷:固定资产

(2)报经批准后转入待摊投资

借:待摊投资/固定资产损失

贷:待处理财产损失

3.毁损和报废的固定资产

(1)转入清理

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

(2)发生清理费用

借:固定资产清理

贷:银行存款

(3)收回固定资产价款,收回残料的价值或变卖残值所得收入 借:银行存款

库存材料

贷:固定资产清理

(4)应由保险公司、单位或过失人承担赔偿的损失

借:其他应收款

应付器材款

银行存款

贷:固定资产清理

(5)清理完毕结转固定资产清理帐户的余额

如为借方余额

借:待摊投资/固定资产损失

贷:固定资产清理

如有贷方余额

借:固定资产清理

贷:待摊投资/固定资产损失

(三)固定资产的折旧

按规定的折旧率提取折旧

借:待摊投资/建设单位管理费

采购保管费

贷:累计折旧

四、工资和工资附加费的核算

(一)工资的支付和分配

1.按规定手续向银行提取现金

借:现金

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

2.支付职工工资

借:应付工资

贷:现金

3.从应付工资中扣还或代扣各种款项

借:应付工资

贷:其他应收款

其他应付款

4.工资发放人员交回逾期未领取的工资

借:现金

贷:其他应付款

5.月终将本月应付的工资进行分配

借:采购保管费

待摊投资/建设单位管理费

建筑安装工程投资

贷:应付工资

(二)工资附加费的提取和分配

1.月终,按工资总额和规定的比例提取本月职工福利费

借:待摊投资/建设单位管理费等

贷:应付福利费

2.已成立工会的建设单位,每月根据工资总额和规定比例,计算或交纳工会经费

借:采购保管费

建筑安装工程投资

待摊投资

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

其他应付款

五、工程结算的核算

1.尚未实行竣工结算办法的建设项目工程结算的核算

(1)预付施工企业备料款

借:预付备料款

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

(2)预付施工企业工程款

借:预付工程款

银行存款

基建投资借款

(3)按照施工企业提出的“工程价款结算帐单”将应付工程款登记入帐,并扣回预付的备料款和工程款 借:建筑安装工程投资

贷:预付备料款

预付工程款

应付工程款

(4)将施工企业列入工程价款结算帐单内随同工程价款一并结算的施工机构转移费、临时设施费登记入帐 借:待摊投资

贷:应付工程款

(5)支付应付工程款

借:应付工程款

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

2.实行竣工结算办法的建设项目工程结算的核算

(1)结算工程价款

借:建筑安装工程投资

贷:应付工程款

(2)对于随同工程款一并承付的临时设施包干费和施工机构转移费

借:待摊投资

贷:应付工程款

(3)支付工程款和随同工程价款一并结算的各项支出

借:应付工程款

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

(4)拨给承包单位的工程用材料抵减的应付工程款

贷:库存材料

建筑安装工程投资

结算价格小于计划成本或实际成本的差额

借:应付工程款

建筑安装工程投资

贷:库存材料

(5)采用计划成本核算的,月末分配材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异用红字)

借:建筑安装工程投资

贷:材料成本差异

六、基本建设支出的核算

(一)建筑安装工程投资

1.根据施工企业提出的“工程价款结算帐单”将已完建筑安装工程投资登记入帐

借:建筑安装工程投资

贷:应付工程款

2.小型自营工程领用材料和分配工资

借:建筑安装工程投资

贷:库存材料

材料成本差异

应付工资

3.向施工企业支付临时设施费和施工机构转移费

(1)未列入工程价款结算帐单,与施工企业单独结算的

借:待摊投资

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

(2)施工企业列入工程价款结算帐单,随同工程价款一并承付的

借:待摊投资

(二)设备投资

1.根据出库凭证将交付安装的设备登记入帐

借:设备投资

贷:库存设备

2.年终通过盘点,对不符合“正式开始安装”三个条件的已交付安装设备办理假退库手续(用红字登记)。下年初,将上项设备重新登记入帐

借:设备投资

贷:库存设备

3.外购的不需要安装的设备验收入库

借:设备投资

贷:器材采购

4.委托外单位加工完成的不需要安装设备验收入库

借:设备投资

贷:委托加工器材

(三)待摊投资

1.将实际发生的建设单位管理费、勘察设计费、科学研究实验费、通过划拨方式取得土地使用权而发生的土地征用及迁移补偿费、可行性研究费、临时设施费

等应计入交付使用资产价值的费用,登记入帐

借:待摊投资

贷:应付工资

库存材料

限额存款

银行存款

基建投资借款

2.支付劳保支出

(1)支付本单位职工的劳保支出以及单独向施工企业支付未列入工程价款结算帐单的劳保支出

借:待摊投资

贷:限额存款

(2)承付施工企业列入工程价款结算帐单,随同工程价款一并结算的劳保支出

借:建筑安装工程投资

贷:应付工程款

3.根据主管部门转帐通知,将随同进口成套设备一并发生的延期付款利息、国外设计及技术资料费、出国联络费、设备检验费、外国技术人员费等登记入帐

借:待摊投资

贷:基建拨款/本年进口设备转帐拨款

4.发生的负荷联合试车费用

(1)登记委托生产单位进行的负荷联合试车费

借:待摊投资

贷:其他应付费

(2)结转试车过程中发生的产品销售收入

借:银行存款

其他应付款等

贷:待摊投资

(3)结转试车纯收入(试车费用小于试车收入的差额)

借:待摊投资

贷:应交基建收入

5.实际基本建设包干责任制的建设单位按规定计提实现的包干节余

借:待摊投资

贷:应交基建包干节余

6.按规定提取的留成收入

借:应交基建收入

应交基建包干节余

贷:留成收入

7.经批准核销无法收回的预付及应收款

借:待摊投资/坏帐损失

贷:其他应收款

8.将基建投资借款利息或资金占用费登记入帐

借:待摊投资/借款利息

贷:基建投资借款

9.使用国外借款发生的汇兑损失

借:待摊投资

贷:基建投资借款

10.使用债券资金发行的债券发行费用

(1)如果债券发行费用由银行或企业从发行债券资金中直接扣收的

借:待摊投资

贷:企业债券资金

(2)如果债券发行费用由建设单位支付的

借:待摊投资

贷:银行存款

11.建设单位交纳的土地使用税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税

借:待摊投资

贷:应交税金

12.固定资产清理后的净损失

借:待摊投资

贷:固定资产清理

13.盘亏的固定资产转帐时

借:待摊投资

贷:待处理财产损失

盘盈的固定资产转帐时作相反分录。

14.器材处理亏损

借:待摊投资

贷:待处理财产损失

15.设备盘亏及毁损

借:待摊投资

16.按规定调整器材调拨价格发生折价

借:待摊投资

贷:库存设备

材料成本差异

调整器材调拨价格的溢价作相反分录。

(四)其他投资

1.发生房屋、役畜、办公生活用家器具、林木等购置支出

借:其他投资

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

2.基本畜禽、林木等在未交付生产前所发生的饲养、培育支出

借:其他投资

贷:限额存款

银行存款

基建投资借款

库存材料

应付工资

3.建设单位通过出让方式购置的土地使用权,以及购买的专利权、专有技术等无形资产

借:其他投资/无形资产

贷:银行存款

基建投资借款等

4.建设单位发生的生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费用

借:其他投资/递延资产

贷:银行存款

基建投资借款等

七、交付使用资产的结转

1.按照规定程序办理竣工验收交接手续后,结转交付使用资产的实际成本

借:交付使用资产

贷:建筑安装工程投资

设备投资

待摊投资

其他投资

2.实行投资借款的建设单位在作以上分录时,还应同时作如下分录,并通知生产单位及时转帐 借:应收生产单位投资借款

贷:待冲销基建支出

八、基本建设拨款的冲销和交回

1.年初建立新帐时,将上年度的“本年预算拨款”、“本年基建基金拨款”、“本年进口设备转帐拨款”、“本年自筹资金拨款”、“本年器材转帐拨款”、“本年财政贴息资金拨款”及“本年其他拨款”等帐户的余额全数转入“以前年度拨款”帐户

借:基建拨款(有关明细科目)

贷:基建拨款/以前年度拨款

2.年初建立新帐时,将上年度的“预收下年度预算拨款”帐户的余额转入“本年预算拨款”

借:基建拨款/预收下年度预算拨款

贷:基建拨款/本年预算拨款

3.年初建立新帐时,将上年度的“本年交回结余资金”的余额,转入“以前年度拨款”

借:基建拨款/以前年度拨款

贷:基建拨款/本年交回结余资金

4.将上年度的“交付使用资产”的余额中用基建拨款完成的部分冲转“以前年度拨款”

借:基建拨款/以前年度拨款

贷:交付使用资产

5.调整增加年度决算报告批准数与帐面冲转数的差额(调整减少数用红字登记)

借:基建拨款/以前年度拨款

贷:交付使用资产

6.上交基建拨款的结余资金

借:基建拨款/本年交回结余资金

贷:银行存款

7.通过上级向本系统其他单位无偿转帐拨出的设备和材料

借:基建拨款/本年器材转帐拨款

贷:库存设备

库存材料

8.月终结转上项材料的成本差异(实际成本小于计划成本的差异用红字登记) 借:基建拨款/本年器材转帐拨款

贷:材料成本差异

九、联营拨款的冲转

1.结转用联营拨款购建完成的交付使用资产实际成本

借:交付使用资产

贷:建筑安装工程投资

设备投资

待摊投资

其他投资

2.下年初建立新帐时,结转上年度用联营拨款形成的“交付使用资产”的余额 借:联营拨款

贷:交付使用资产

3.工程竣工,将联营拨款形成的结余资金移交生产单位时

借:联营存款

贷:银行存款

库存材料

十、基本建设投资借款的结转和偿还

1.结转用投资借款购建完成的交付使用资产实际成本

借:交付使用资产

贷:建筑安装工程投资

待摊投资

其他投资

2.同时,作如下分录转知生产单位及时转帐

借:应收生产单位投资借款

贷:待冲基建支出

3.年初建立新帐时,结转上年度“交付使用资产”的余额

借:待冲基建支出

贷:交付使用资产

4.根据生产单位的还款通知,结转偿还的投资借款

借:基建投资借款

贷:应收生产单位投资借款

5.按规定用基建收入或包干节余偿还投资借款

借:应交基建收入

应交基建包干节余

贷:银行存款

同时,通知生产单位转帐

借:基建投资借款

贷:应收生产单位投资借款

6.工程竣工后,用处理积压物资收回的资金偿还基建投资借款

借:基建投资借款

贷:银行存款

十一、企业债券资金的冲转

1.结转企业债券资金购建完成的交付使用资产实际成本

借:交付使用资产

贷:建筑安装工程投资

设备投资

待摊投资

2.下年初建立新帐时,结转上年度用企业债券资金形成的“交付使用资产”的余额 借:企业债券资金

贷:交付使用资产

3.工程全部竣工后,将企业债券资金形成的结余资金交回拨出债券资金的生产企业 借:企业债券资金

贷:银行存款

十二、基本建设投资包干节余的核算

1.按规定计提实现的包干节余

借:待摊投资

贷:应交基建包干节余

实行投资借款指标管理的建设单位,同时

借:银行存款

贷:基建投资借款

2.按规定结转留用的包干节余

借:应交基建包干节余

贷:留成收入

3.按规定用包干节余归还基建投资借款

借:应交基建包干节余

贷:银行存款

同时,通知生产单位转帐

借:基建投资借款

贷:应收生产单位投资借款

4.建设期间经批准预提留用的包干节余

借:其他应收款

贷:应交基建包干节余

5.将预提的包干节余结转使用

借:应交基建包干节余

贷:留成收入

6.工程竣工确定实现的包干节余

借:待摊投资

贷:应交基建包干节余

其他应收款

7.按规定上交实现的包干节余

借:应交基建包干节余

贷:银行存款

8.如果未实现包干节余而在建设期间预提留用包干节余,按规定应用自有资金偿还 借:留成收入

贷:其他应收款

十三、基本建设收入的核算

1.在建设过程中所得各项基建收入

借:银行存款

库存材料

贷:应交基建收入

2.按照规定比例,上交基建收入

借:应交基建收入

贷:银行存款

3.按照规定,用基建收入偿还基建投资借款

借:应交基建收入

贷:银行存款

同时,通知生产单位转帐

借:基建投资借款

贷:应收生产单位投资借款

4.按规定从基建收入中提取留成收入

借:应交基建收入

贷:留成收入

十四、有价证券的核算

1.建设单位认购国库券,交款时 借:有价证券

贷:银行存款

2.到期兑付或中途出售

(1)收到的本金

借:银行存款

贷:有价证券

(2)收到的利息

借:银行存款

贷:应交基建收入

基本建设会计制度

国有建设单位会计制度

国有建设单位会计制度补充规定 企业基建业务有关会计处理办法

中华人民共和国财政部

国有建设单位会计制度

财 政 部 文 件

财会字[1995]45号

关于修订重印《国有建设单位

会计制度》的通知

国务院有关部门,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局):

我部(86)财会字第75号文印发的《国营建设单位会计制度——会计科目和会计报表》,自1987年1月1日起施行以来,随着投资体制、财税体制和财务制度的变化,曾先后作了修改和补充,修改和补充的内容,有的已专门发过文件,有的已在历年基建决算会计报表编报办法中作过规定。为了便于建设单位财会人员学习,更好贯彻执行建设单位会计制度,我部将1986年制定的建设单位会计制度作了统一的修改和补充,重新印发给你们,请转发所属建设单位,自1996年月日起施行。

附件:国有建设单位会计制度

一、总说明

1.本制度适用于中华人民共和国境内的实行独立核算的国有建设单位,包括当年虽未安排基本建设投资,但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。

凡是符合规定条件,并报主管财政机关审核批准,建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合并的,不再执行本制度,应执行相应行业的企业会计制度。

2.各省、自治区、直辖市财政部门在符合本制度统一要求的原则下,可以结合本地区的具体情况,对本制度作必要的补充,并报财政部备案。国务院主管部门根据本制度,对其直属建设单位所作的补充规定,也应报财政部备案。

3.建设单位应根据本制度规定和各省、自治区、直辖市财政部门、国务院主管部门的补充规定,设置和使用会计科目。

本制度规定的总账科目,建设单位在不违反概(预)算和财务制度等规定,不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下,可以根据实际情况,作必要的增加、减少和合并。

对明细科目的设置,除本制度已有规定外,建设单位在不违反财务制度规定和会计核算要求的前提下,可以根据需要,自行规定。

本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计电算化。各建设单位不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。

建设单位在填制会计凭证、登记账簿时,应填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不能只填科目编号,不填科目名称。

4.建设单位对外报送的财务会计报表的具体格式和编制说明,由本制度规定;建设单位内部管理需要的财务会计报表由建设单位自行规定。

基层建设单位会计报表的报送时间,由国务院各主管部门和各省、自治区、直辖市财政部门自行规定。

财务会计报表的填列以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”。 向外报出的财务会计报表应依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。封面上应注明:建设单位名称、地址、报表所属年度、月份、送出

日期等。并由单位领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。

5.建设单位的财务会计报表应报送当地财税机关、开户银行和主管部门。其他需要报送的单位,由各级财政部门或主管部门规定。

同时有中央和地方两级财政预算拨款的建设单位,应按项目隶属关系将会计报表主送上级主管部门,并同时抄送拨出款项的其他部门。

国内合资建设的基建项目,应按项目隶属关系将会计报表主送上级主管部门,同时抄送拨出款项的其他部门。各部门、各地区在汇编会计报表时,应分别汇总各自投资部分,所投资金完成的交付使用资产和各项投资支出以及各种结余资金,均按投资比例计算确定。

中央主管部门对地方项目的补助性投资,划转预算的,由地方项目统一编报会计报表;不划转预算的,仍应由中央主管部门编报会计报表。

6.本制度由中华人民共和国财政部负责解释,需要变更时,由财政部修订。

二、会计科目

(一)会计科目表

附注:

1.上列会计科目,建设单位没有业务事项的,可以不设。 2.建设单位可以根据实际需要,增删下列会计科目:

(1)个别大型自营建设单位,可以增设“221工程施工”、“223施工管理费”、“225待摊费用”、“215低值易耗品”、“216周转材料”、“217临时设施”等有关科目,并将“库存材料”科目按照主要材料、结构件、其他材料等类别设置总账科目进行核算。

(2)经批准的停、缓建单位,可在“基建拨款”科目下设置“本年维护费拨款”明细科目。实行停、缓建维护费贷款办法的停、缓建单位,可设置“307停缓建维护费借款”科目。实行生产自立的缓建单位,可以增设“222自立生产支出”、“402自立生产收入”等科目,并在“其他借款”科目下,增设“自立生产借款”明细科目。

(3)采用实际成本进行材料日常核算的建设单位,可以不设“材料成本差异”科目。

(二)会计科目使用说明

第101号科目 建筑安装工程投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

建筑工程包括:

(1)各种房屋(如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等)和建筑物(如烟囱、水塔、水池等),包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程,列入建筑工程预算内的各种管道(如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道)、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。

(2)设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程,炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程,金属结构工程。

(3)为施工而进行的建筑场地布置,原有建筑物和障碍物的拆除,土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探,以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。

(4)矿井开凿工程,露天矿剥离工程,石油、天然气钻井工程(不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程),以及铁路、公路、桥梁等工程。

(5)水利工程,如水库、堤坝、灌渠等工程。 (6)防空、地下建筑等特殊工程。 安装工程包括:

(1)生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程,与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程,被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。

(2)为测定安装工程质量,对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作(投料试运行工作不包括在内)。

2.建设单位根据施工企业提出的“工程价款结算账单”承付的工程价

款,借记本科目,贷记“应付工程款”科目;将预付的备料款和工程款扣减应付工程款,借记“应付工程款”科目,贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。上项业务,也可以合并为借记本科目,贷记“预付备料款”、“预付工程款”和“应付工程款”科目;施工企业列入“工程价款结算账单”随同工程价款一并结算的临时设施包干费和施工机构转移费等,不属于建筑安装工程投资的范围,应分别计入其他有关投资科目,不在本科目核算。

建设单位自行施工的小型工程,发生的各项支出,可以直接在本科目核算,借记本科目,贷记“库存材料”、“银行存款”、“限额存款”、“现金”、“应付工资”、“基建投资借款”等科目。发生需要分摊的施工管理费,可在本科目下设置“施工管理费明细科目进行核算,月终再分摊计入核算对象。

3.工程竣工,办妥竣工验收交接手续交付使用单位时,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。经批准的报废工程,借记“待摊投资”科目,贷记本科目。

建设单位按规定报经上级批准有偿移交给其他单位继续施工的未完成工程,借记“应收有偿调出器材及工程款”科目,贷记本科目。

4.本科目应设置“建设工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目,并按单项工程和单位工程进行明细核算。有预收下年预算拨款的建设单位,用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工程投资,应单独进行明细核算。

第102号科目 设备投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本,包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来,安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。如轧钢机、发电机、蒸气锅炉、变压器、各种机泵、机床等。有的虽不要基础,但必须进行组装工作,并在一定范围内使用的,如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在内。

不需要安装设备,是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种

设备,如电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用的空压机、泵等。

工具器具是指生产和维修用的各种工具,试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器,机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。

2.按照有关规定,需要安装设备必须符合以下三个条件,才能作为“正式开始安装”,计算基本建设实际支出:(1)设备的基础和支架已经完成;(2)安装设备所必需的图纸资料已经具备;(3)设备已经运到安装现场,开箱检验完毕,吊装就位,并继续进行安装。需要安装设备领用出库交付安装时,根据设备出库凭证,借记本科目,贷记“库存设备”科目。年终时,应对领用出库的设备进行清查,凡不符合上述三个条件的设备,应办理假退库手续,用红字借记本科目,贷记“库存设备”科目;下年度开始时,再用蓝字重作同样的分录,登记入账。

按照有关规定,不需要安装的设备和工具,器具到达建设单位仓库(或指定地点),并经验收合格,就可计算基本建设实际支出,根据设备入库凭证,按照设备的实际成本,借记本科目,贷记“器材采购”科目。如果购入的不需要安装设备和工具、器具直接交付使用单位时,也应通过本科目核算,视同入库,借记本科目,贷记“器材采购”科目;并同时办理出库手续,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。

需要安装的设备安装完毕,试车合格后,应办理竣工验收交接手续,交付使用单位,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。不需要安装设备和工具、器具交付使用时,根据设备出库凭证,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。上述两项业务,如用基建投资借款完成的,应同时借记“应收生产单位投资借款”科目,贷记“待冲基建支出”科目。

3.本科目应设置“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目,并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的设备投资,应单独进行明细核算。

第103号科目 待摊投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。

2.本科目应设置以下明细科目:

(1)建设单位管理费:核算经批准单独设置管理机构的建设单位所发生的管理费用。一般包括工作人员工资、工资附加费、劳保支出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星固定资产购置费、招募生产工人费、技术图书资料、印花税和其他管理性质的开支。

(2)土地征用及迁移补偿费:核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等,以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。非行政事业单位建设项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金,作为无形资产在“其他投资”科目核算,不在本科目核算。

(3)勘察设计费:核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生的各项费用。

(4)研究试验费:核算为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验,按照设计规定在施工过程中必须进行试验所发生的费用。不包括应由科技三项费用开支的费用和应在间接费用列支的施工企业对建筑材料、构件和建筑物进行一般鉴定、检查所发生的费用及技术革新的研究试验费,以及应由勘察设计费、勘察设计单位的事业费或基本建设投资中开支的项目(费用)。

(5)可行性研究费:核算在建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的可行性研究费用。为进行可行性研究而购置的固定资产,应在“其他投资”科目中核算,不在本科目核算。

(6)临时设施费:核算按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费,以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。临时设施费的内容按规定包括:临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费,以及施工期间专用公路养护费、维修费。

(7)设备检验费:核算按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用,应列入采购保

管费,不在本科目核算。

(8)延期付款利息:核算按规定对进口成套设备采取分期付款的办法所支付的利息。

(9)负荷联合试车费:核算单项工程(车间)在交工验收以前进行的负荷联合试车亏损(即全部试车费减去试车产品销售收入和其他收入后的差额)。单机试运或系统联动无负荷试运所发生的费用,应在“建筑安装工程投资”科目核算,不在本科目核算。

(10)包干节余:核算实行基本建设投资包干责任制的建设单位实现的按规定应计入交付使用资产价值的包干节余。

(11)坏账损失:核算建设单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及应收款项,报经批准后,应按批准数额,借记本科目,贷记“预付工程款”、“其他应收款”等科目。

(12)借款利息:核算建设单位借入的基建投资借款和周转借款所发生的按规定应计入交付使用资产价值的借款利息。使用部门统借统还基建基金借款发生的资金占用费也在本科目核算。

在建设期内发生的借款利息和资金占用费,借记本科目,贷记“基建投资借款”、“其他借款”等科目。建设期的借款利息,应按规定全部分摊计入交付使用资产价值。

建设项目建成投产后还款期间发生的利息,不在本科目核算,而应直接借记“应收生产单位投资借款”科目,贷记“基建投资借款”科目;接到生产单位偿还借款通知时,借记“基建投资借款”科目,贷记“应收生产单位投资借款”科目。

建设单位支用的借款未按规定用途使用,挤占挪用部分的罚息支出和不按期归还借款而加付的利息,按规定应由建设单位留成收入支付,不在本科目核算。

建设单位实现的贷转存利息收入,应冲减待摊投资,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

(13)合同公证及工程质量监测费:核算建设单位按规定支付的合同公证费和工程质量监测费。

(14)企业债券利息:核算建设单位使用企业债券资金所发生的按规定应计入工程成本的债券利息。

按规定应计入工程成本的企业债券利息,借记本科目,贷记“企业债券资金”科目。建设单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入,按规定应冲减工程成本,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

(15)土地使用税:核算建设单位在建设期间按规定交纳的土地使用税。按规定计算应交纳的土地使用税,借记本科目,贷记“应交税金”科目。

(16)汇兑损益:核算建设单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使用资产成本的各种汇兑损益。

建设单位发生外币业务时,应当将有关外币金额折合为人民币记账。所有外币账户,均采用业务发生时的市场汇价作为折合汇率,也可以采用业务发生当期期初的市场汇价作为折合汇率。

年度终了或在办理建设项目竣工决算时,建设单位应将各种外币账户的外币期末余额,按照期末市场汇价折合为人民币金额。按照期末市场汇价折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益,记入本科目。如为汇兑损失即借记本科目,贷记“基建投资借款”科目;如果是汇兑收益,作相反分录。

建设单位实际发生的汇兑损益,应在建设项目或单项工程竣工交付时,分摊计入交付使用资产价值,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。

(17)国外借款手续费及承诺费:核算建设单位使用国外借款所发生的按规定计入交付使用资产成本的国外借款手续费和承诺费等。

(18)施工机构转移费:核算按规定应付给施工企业因成建制地调来承担施工任务而发生的一次性搬迁费用。

(19)报废工程损失:核算由于自然灾害、管理不善、设计方案变更等原因造成工程报废所发生的扣除残值后的净损失。

经批准的报废工程损失,借记本科目,贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”等科目;报废工程回收的设备材料估价入账,借记“库存设备”、“库存材料”科目,贷记本科目。

(20)耕地占用税:核算建设单位按规定交纳的耕地占用税。按规定计算应交的耕地占用税,借记本科目,贷记“应交税金”科目。

(21)土地复垦及补偿费:核算建设单位在基本建设过程中发生的土地复垦费用和土地损失补偿费用。

(22)投资方向调节税:核算建设单位按规定交纳的投资方向调节税。按

规定计算应交的投资方向调节税,借记本科目,贷记“应交税金”科目。

(23)固定资产损失:核算清理固定资产的净损失以及经批准转账的固定资产的盘亏减盘盈后的净损失。固定资产清理后的净损失,借记本科目,贷记“固定资产清理”科目。盘亏的固定资产转账时,借记本科目,贷记“待处理财产损失”科目;盘盈的固定资产转账时,借记“待处理财产损失”科目,贷记本科目。

(24)器材处理亏损:核算处理积压器材所发生的亏损。处理器材时,将取得的价款收入,借记“银行存款”等科目,将发生的亏损,借记本科目,将器材的实际成本,贷记“库存设备”、“库存材料”科目,采用计划成本核算材料的建设单位,还应同时结转材料成本差异。自用积压物资的修理改制费用,也在本科目核算,发生时,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。

(25)设备盘亏及毁损:核算建设单位发生的设备盘亏减盘盈后的净损失和设备毁损。发生的设备盘盈、盘亏及毁损,应先通过“待处理财产损失”科目核算,待报经批准后,盘亏及毁损的设备,借记本科目,贷记“待处理财产损失”科目;盘盈设备,借记“待处理财产损失”科目,贷记本科目。

(26)调整器材调拨价格折价:核算按规定调整器材调拨价格所发生的折价。发生折价时,借记本科目,贷记“库存设备”、“库存材料”科目,采用计划成本核算材料的建设单位,同时还应结转材料成本差异。调整器材调拨价格的溢价,借记“库存设备”、“材料成本差异”科目,贷记本科目。

(27)企业债券发行费用:核算筹措债券资金而发生的债券发行费用,包括支付给银行的代理发行手续费和债券的设计、印刷等费用。

建设单位支付给银行的代理发行手续费,应区别不同情况进行账务处理:如果发行手续费是由银行或企业从发行债券资金中直接扣收的,按实际收到的货币资金,借记“银行存款”科目,按扣收的手续费,借记本科目,按发行债券的实际数额,贷记“企业债券资金”科目;如果代理发行手续费是由建设单位直接支付的,建设单位在直接支付款项时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

建设单位支付的债券设计、印刷等费用,借记本科目,贷记“银行存款”科目。如果上述费用是由生产企业支付的,建设单位在接到生产企业转来

的有关账单凭证时,借记本科目,贷记“企业债券资金”科目。

(28)其他待摊投资:核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊投资,如国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费、编外人员生产费、停缓建维护费、商业网点费、供电贴费和发生的器材非常损失等。

3.建设单位发生上述各种费用性支出,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“现金”、“基建投资借款”等科目。上述各种待摊投资,应在工程竣工交付时,按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。

4.本科目应按上述明细科目进行明细核算,其中有些费用(如建设单位管理费等),还应按费用项目进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的待摊投资,应单独进行明细核算。

第104号科目 其他投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

役畜、新建单位办公生活用家具、器具购置以及为进行可行性研究而购置的固定资产,也在本科目内核算。

房屋购置,是指建设单位购置的在建设期间使用的办公用房屋和为生产使用部门购置的各种现成房屋。

农林建设单位的基本畜禽购置,是指新建农场外购的大牲畜(如种畜等)、各种禽类(如鸡群、鸭群等)。老农场自繁自养或外购补充的基本畜禽支出应按农业企业会计制度进行核算,不在本科目核算。

基本畜禽支出一般包括:

(1)基本畜禽购置费用;

(2)基本畜禽在移交生产单位前所发生的各种饲养费用。

农林建设单位的林木支出,是指各种经济林木的造林费用。一般包括:整地、种植和幼林抚育等支出。

无形资产是指建设单位取得的各种无形资产,包括经营性建设项目通过

出让方式购置的土地使用权以及建设单位购买的专利权和专有技术等。

递延资产是指建设单位建设期间发生的不计入工程成本而应单独结转生产使用单位的各项递延费用,包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费用等。

2.发生上述各项投资支出,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。房屋、基本畜禽、林木等各种财产以及无形资产、递延资产交付或结转生产、使用单位时,借记“交付使用资产”科目,贷记本科目。实行基本建设投资借款的建设单位,还应同时借记“应收生产单位投资借款”科目,贷记“待冲基建支出”科目。

3.本科目应设置“房屋购置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”和“递延资产”明细科目,并再按资产类别进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的其他投资,应单独进行明细核算。

第111号科目 交付使用资产

1.本科目核算建设单位已经完成购置、建造过程,并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产,包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本。

建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产,也通过本科目核算。

2.工程竣工后,必须按照有关规定编制竣工决算,办妥竣工验收和资产交接手续,才能作为交付使用资产入账。建设单位在办理竣工验收和资产交接手续工作以前,必须根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录,计算交付使用资产的实际成本,编制交付使用资产明细表等竣工决算附件,经交接双方签证后,其中一份由使用单位作为资产入账依据,另一份由建设单位作为本科目的记账依据。

3.交付使用资产成本,应按下列内容计算:

(1)房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本,包括:建筑工程成本、应分摊的待摊投资。

(2)动力设备和生产设备等固定资产的成本,包括:需要安装设备的采购成本;安装工程成本;设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本;应分摊的待摊投资。

(3)运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本,一般仅计算采购成本,不分摊待摊投资。

(4)无形资产和递延资产的成本,一般按取得或发生时的实际成本计算,不分摊待摊投资。

4.已经办理交接手续的交付使用资产,借记本科目,贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目。实行投资借款的建设单位,还应同时借记“应收生产单位投资借款”科目,贷记“待冲基建支出”科目,并通知生产单位转账。

5.实行财政贴息办法的建设单位,工程竣工经验收交付使用时,根据交付使用资产成本,借记本科目,贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”科目;同时,应根据交付使用资产成本扣减财政贴息数后的差额,借记“应收生产单位投资借款”科目,贷记“待冲基建支出”科目(即结转的应收生产单位投资借款不应包括计入资产成本的财政贴息数,但转给生产单位的交付使用资产的价值为工程的全部成本,即包括银行计收的应由财政贴息的借款利息数)。

6.本科目应设置“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”和“递延资产”明细科目,按资产类别和名称进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的交付使用资产,应单独进行明细核算。

7.本科目的年末余额应在下年年初建立新账时,全数冲转。使用基建拨款形成的交付使用资产,冲转“基建拨款——以前年度拨款”科目;使用联营拨款形成的交付使用资产,冲转“联营拨款”科目;使用投资借款形成的交付使用资产(实行财政贴息办法的建设单位,用投资借款形成的交付使用资产,还应扣减财政贴息数),冲转“待冲基建支出”科目;使用企业债券资金形成的交付使用资产,冲转“企业债券资金”科目。使用多种投资的建设单位完成的交付使用资产,能分清投资来源的,分别按上述方法进行冲转;分不清投资来源的,按实际投资比例计算结转。

第121号科目 应收生产单位投资借款

1.本科目是实行投资借款建设单位的专用科目,核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。

2.建设单位将购建完成的资产,交付生产单位使用时,借记本科目,贷记“待冲基建支出”科目,同时借记“交付使用资产”科目,贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目。收到生产单位归还的基建投资借款通知,借记“基建投资借款”科目,贷记本科目。

3.建设单位用基建收入和投资包干节余偿还基建投资借款时,借记“基建投资借款”科目,贷记本科目;同时,借记“应交基建收入”、“应交基建包干节余”科目,贷记“银行存款”科目,并通知生产单位转账。

第201号科目 固定资产

1.本科目核算建设单位在建设过程中自用的各种固定资产原价。建设单位按基建计划用基建投资购建完成交付生产使用单位的已完工程(如宿舍、办公楼、汽车等),在未移交以前,因筹建工作需要,经批准暂时使用的,不作为建设单位的固定资产,不在本科目核算。

2.建设单位用基建投资购建的自用固定资产,应通过“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目核算。购建完成交付本单位使用时,借记“交付使用资产”科目,贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目;同时,借记本科目,贷记“交付使用资产”科目。

建设单位用留成收入购建的自用固定资产,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

主管部门或生产企业无偿调拨给建设单位的固定资产,借记本科目(调出单位账面原值),贷记“上级拨入资金”科目(净值)和“累计折旧”科目(调出单位已提折旧)。

盘盈的固定资产,借记本科目(重置完全价值),贷记“累计折旧”科目(估计折旧)和“待处理财产损失”科目(净值);按规定程序报经批准转账时,借记“待处理财产损失”科目,贷记“待摊投资——固定资产损

失”科目。

3.建设单位对于报废和毁损等原因减少的固定资产,应按减少的固定资产净值,借记“固定资产清理”科目,按累计折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记本科目。

盘亏的固定资产,借记“累计折旧”科目(已提折旧)和借记“待处理财产损失”科目(净值),贷记本科目(账面原值)。按规定程序报经批准转账时,借记“待摊投资——固定资产损失”科目,贷记“待处理财产损失”科目。

4.本科目应按固定资产的类别和名称进行明细核算。

第202号科目 累计折旧

1.本科目核算建设单位在建设期间自用固定资产的累计折旧。

2.固定资产折旧,一般应根据核定的月折旧率和月初在用固定资产的账面原值,按月计算。月份内投入使用的固定资产当月不计折旧,从下月起计算折旧;月份内停止使用的固定资产,当月照计折旧,从下月起停止计提折旧。

固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产不补提折旧,其净损失列作待摊投资。

3.按月计提的固定资产折旧,借记“待摊投资——建设单位管理费”科目,贷记本科目。

4.本科目应按固定资产的类别设置相应的明细科目。

第203号科目 固定资产清理

1.本科目核算建设单位因报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入。

2.报废和毁损的固定资产转入清理时,应按固定资产原价减去累计折旧后的差额,借记本科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。

清理固定资产过程中发生的费用,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;收回的残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“库存材料”等科

目,贷记本科目;应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”、“银行存款”等科目,贷记本科目。

固定资产清理后的净收益,借记本科目,贷记“待摊投资——固定资产损失”科目;固定资产清理后的净损失,借记“待摊投资——固定资产损失”科目,贷记本科目。

3.本科目应按被清理的固定资产设置明细账。

第211号科目 器材采购

1.本科目核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。

委托外单位加工的器材及其加工成本,直接在委托加工器材科目核算,不在本科目核算。

2.器材的采购成本一般由以下各项组成:

(1)买价,包括原价和代销部门手续费(进口成套设备为进口加成费用);

(2)运到工地仓库前(施工现场存放器材的地点)所发生的包装、运输、装卸等费用(进口成套设备还应包括保险费、手续费、关税、增值税等支出);

(3)采购保管费。

以上第1项支出应直接计入各种器材的采购成本;第2项支出,能分清对象的,直接计入各种器材的采购成本;分不清对象的,按器材的重量或买价等比例,分摊计入各种器材的采购成本;第3项支出,通过“采购保管费”科目分摊计入各种器材的采购成本。

3.本科目的账务处理:

(1)根据发票账单支付器材价款和运杂费,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建拨款——本年进口设备转账拨款”、“基建投资借款”、“其他借款”等科目。

(2)器材到达并已验收入库而发票账单尚未收到时,在月份内可暂不记账,待发票账单到达时,再按发票账单金额记账,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“其他借款”、“基建拨款——本年进口设备转账拨款”等科目,月份终了,对于已经验收入库而发票账单尚未收到的器材,应按合同价格或预算价格暂估入账,借记“库存设备”、

“库存材料”等科目,贷记“应付器材款”科目。下月初用红字作同样的记录予以冲回。下月发票账单到达,支付价款时,按正常程序记账,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“其他借款”、“基建拨款——本年进口设备转账拨款”科目。

(3)建设单位根据有关规定预付的大型设备款,借记“应付器材款”科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。设备到达验收入库后,再根据发票账单的应付金额转账,借记本科目,贷记“应付器材款”科目。

(4)向供应单位、运输机构等收取材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项,根据有关索赔凭证,借记“应付器材款”或“其他应收款”科目,贷记本科目。需要报请批准转销或尚待查明处理的途中损耗,以及由于意外事故造成的采购器材非常损失,借记“待处理财产损失”科目,贷记本科目。

(5)月份终了,分配应记入器材采购成本的采购保管费,借记本科目,贷记“采购保管费”科目。

(6)月份终了,将验收入库的器材登记入账。

验收入库的设备,按实际成本,借记“库存设备”、“设备投资”(不需要安装设备和工器具)科目,贷记本科目。验收入库的材料,按计划成本,借记“库存材料”科目,贷记本科目;同时,将实际成本大于计划成本的差额,借记“材料成本差异”科目,贷记本科目;将实际成本小于计划成本的差额,借记本科目,贷记“材料成本差异”科目。

(7)经过上述账务处理后,本科目的月末余额,即为货款已经支付但器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材。

4.本科目应设置“设备采购”和“材料采购”两个明细科目,并按设备和材料的类别名称、型号设置采购明细账进行核算。

采用实际成本进行材料日常核算的建设单位,可以不设“材料成本差异”科目。收到材料时,根据发票账单、付款凭证等,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“应付器材款”等科目。材料到达验收入库时,借记“库存材料”科目,贷记本科目。发出材料的实际成本,可根据实际情况,采用“加权平均”、“移动平均”或“先进先出”等方法进行核算。

第212号科目 采购保管费

1.本科目核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用,包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费,以及检验试验费、材料盘亏及毁损(盘盈冲减)等。

2.发生各项采购保管费,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“现金”、“库存材料”、“基建投资借款”、“应付工资”等科目。

上述各项费用,能分清由购入设备或材料负担的,应直接记入本科目所属“设备”或“材料”明细科目,分不清的,月终按照当月购入设备和材料总额的比例进行分摊。

设备和材料的包装用品,应及时收回,作价入账,借记“库存材料”科目,贷记本科目。

3.各项采购保管费,应于月份终了时,进行分配计入设备和材料的实际(采购)成本。

采用计划成本进行日常核算的材料,其采购保管费应全部分配转入“器材采购”科目。

设备和采用实际成本进行日常核算的材料,其采购保管费,可按下列公式进行计算分配转入“器材采购”科目:

(1)某项设备(或材料)应分配的采购保管费=本月购入该项设备(或材料)的买价和运杂费×预定分配率

(2)预定分配率=全年计划采购保管费÷全年计划采购设备(或材料)的买价和运杂费×100%

预定分配率也可以采用概(预)算中所确定的采购保管费率。

4.本科目应设置“设备”和“材料”两个明细科目(有进口成套设备的建设单位,还应设置“进口设备”明细科目)并按费用项目进行明细核算。

5.本科目的月末余额,为设备和采用实际成本进行日常核算的材料,按预定分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额。此项差额应于年度终了或竣工时进行调整,借记“建筑安装工程投资”、“设备投资”等科目,贷记本科目(实际发生数小于预定分配数的差额用红字)。

第213号科目 库存设备

1.本科目核算建设单位库存的需要安装设备的实际成本。

有些设备在验收入库时尚未确定是否需要安装,可以先在本科目核算。

2.购入、转账拨入并已验收入库的设备,借记本科目,贷记“器材采购”或“基建拨款——本年器材转账拨款”科目。

已经验收入库,但发票账单尚未到达,没有付款的设备,应于月份终了时,按合同价格或估计价格暂估入账,借记本科目,贷记“应付器材款”科目。下月初,用红字作相同的会计分录,予以冲回。

委托外单位加工完成验收入库的需要安装设备,按加工后的实际成本,借记本科目,贷记“委托加工器材”科目。

盘盈的设备,按估计价格入账,借记本科目,贷记“待处理财产损失”科目。

3.设备出库交付安装时,借记“设备投资”科目,贷记本科目。交付外单位委托加工的设备,借记“委托加工器材”科目,贷记本科目。年度终了,对已出库而不符合“正式开始安装”三个条件的设备,应办理假退库手续,用红字冲销原记录,下年度开始时,再重新入账。

4.转账拨出的设备,借记“基建拨款——本年器材转账拨款”科目,贷记本科目。

5.经批准对外销售不需要的设备,借记“银行存款”、“应收票据”等科目(设备销售价款),贷记本科目(设备实际成本),同时将销售设备的实际成本与售价的差额记入“待摊投资——器材处理亏损”科目的借方或贷方。

6.盘亏和毁损的设备,借记“待处理财产损失”科目,贷记本科目。

7.本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等设置有数量有金额的明细账进行核算。

第214号科目 库存材料

1.本科目核算建设单位为进行基本建设所储备的各种材料的计划成本或实际成本。

材料的计划成本可以根据地区材料预算价格确定。如果某些材料没有预算价格,可以参照近似的同类材料预算价格或以第一次购进的材料实际成本确定。材料实际成本与计划成本的差异,在“材料成本差异”科目核算。

2.购入并已验收入库的材料,借记本科目,贷记“器材采购”科目,采用计划成本进行材料日常核算的建设单位,应同时结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记“器材采购”科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反会计分录。

转账拨入并已验收入库的材料,借记本科目,贷记“基建拨款——本年器材转账拨款”科目,按计划成本核算的建设单位,还应结转材料成本差异。已经验收入库,但发票账单尚未到达,没有付款的材料,月终按计划成本暂估入账,借记本科目,贷记“应付器材款”科目。下月初,用红字作同样的分录予以冲回。

委托外单位加工完成的材料,验收入库时,借记本科目,贷记“委托加工器材”科目,按计划成本核算的建设单位,还应结转材料成本差异。

清查盘盈的材料,借记本科目,贷记“待处理财产损失”科目。

3.领用的材料,借记“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“采购保管费”、“委托加工器材”等科目,贷记本科目。

将材料拨给施工企业抵作预付备料款,按照结算价格,借记“预付备料款”科目,按照计划成本或实际成本,贷记本科目,结算价格与计划成本或实际成本的差额,借记或贷记“建筑安装工程投资”科目。按计划成本核算的建设单位,应同时结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的,借记“建筑安装工程投资”科目,贷记“材料成本差异”科目;实际成本小于计划成本的,用红字登记。

在建设期间,根据有关合同或由于物资供应方式等原因,由建设单位负责供应一部分工程用材料的,拨付给施工企业的材料可直接作抵减应付工程款处理,按结算价格,借记“应付工程款”科目,按照计划成本或实际成本,贷记本科目,结算价格与计划成本或实际成本的差额,借记或贷记“建筑安装工程投资”科目。按计划成本核算的建设单位,应同时结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的,借记“建筑安装工程投资”科目,贷记“材料成本差异”科目;实际成本小于计划成本的,用红字登记。

转账拨出的材料,借记“基建拨款——本年器材转账拨款”科目,贷记

本科目,按计划成本核算的建设单位,还应结转材料成本差异。

销售积压和剩余的材料,借记“银行存款”、“应收票据”等科目(销售收入),贷记本科目,按计划成本核算的建设单位,还应结转材料成本差异。销售收入与材料实际成本的差额转入“待摊投资——器材处理亏损”科目的借方或贷方。

盘亏和毁损的材料,借记“待处理财产损失”科目,贷记本科目。

4.月份终了,计算各种发出材料应负担的成本差异,借记有关科目,贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。

5.本科目应按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有数量有金额的明细账进行核算。

第218号科目 材料成本差异

1.本科目核算建设单位各种库存材料的实际成本与计划成本的差异。

2.外购材料的成本差异,应从“器材采购”科目转入本科目。委托外单位加工完成材料的成本差异,应从“委托加工器材”科目转入本科目。调整提高或降低材料的计划成本,应将调整数自“库存材料”科目转入本科目:调整增加数记入本科目的贷方;调整减少数记入本科目的借方。

3.发出材料应负担的成本差异,可以按当月发出的材料的计划成本和材料成本差异率计算。材料成本差异率计算公式如下:

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%

结转发出材料应负担的成本差异,借记“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“采购保管费”等科目,贷记本科目(实际成本小于计划成本的差异,用红字登记)。

4.本科目月末借方余额,为库存各类材料的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额,为库存各类材料的实际成本小于计划成本的差异。

5.本科目应按材料的类别进行明细核算。国外进口材料的成本差异,应单独进行明细核算。

第219号科目 委托加工器材

1.本科目核算建设单位委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本。 委托加工完成的设备和材料的实际成本,由以下各项组成:

(1)加工中耗用的设备和材料的实际成本;

(2)支付的加工费用;

(3)支付的加工设备和材料的往返运杂费。

2.发给外单位加工的设备,按实际成本,借记本科目,贷记“库存设备”科目。发给加工单位加工的材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,贷记“库存材料”科目;并将应负担的材料成本差异,借记本科目,贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异,用红字登记);发生的加工费和往返运杂费,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“其他应付款”等科目。

3.加工完成并验收入库的设备,按实际成本,借记“库存设备”、“设备投资”(不需要安装设备)等科目,贷记本科目。加工完成并验收入库的材料,借记“库存材料”科目,贷记本科目,按计划成本核算的建设单位,同时结转材料成本差异。加工完成退回剩余的设备,按实际成本,借记“库存设备”科目,贷记本科目;退回剩余的材料,借记“库存材料”科目,贷记本科目,按计划成本进行材料日常核算的建设单位,同时结转材料成本差异,即实际成本与计划成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。

4.本科目的月末余额,为委托外单位加工尚未完成的器材实际成本和发生的加工费及运杂费。

5.本科目应按加工合同设置明细账,在明细账中应反映加工单位的名称,加工合同号数,发出加工设备和材料的名称、数量、实际成本、计划成本和材料成本差异,发生的加工费和运杂费,收回加工完成及退回剩余设备、材料的名称、数量、实际成本、计划成本和成本差异等详细资料。

第231号科目 限额存款

1.本科目核算建设单位从上级拨入存在银行拨款账户内的基本建设投资拨款限额。

2.收到上级拨入的拨款限额,借记本科目,贷记“基建拨款——本年

预算拨款”、“基建拨款——本年基建基金拨款”科目;退回和年终注销的拨款限额,用红字作同样的分录。支用拨款限额,借记各有关科目,贷记本科目。

3.建设单位应设置“限额存款日记账”,根据拨款限额通知,以及收款凭证和付款凭证,按照业务发生的顺序,逐笔登记。在银行同时开设几个拨款户的建设单位,应按各拨款户分别设置日记账。

限额存款日记账的记录,应定期与银行核对清楚,至少每月核对一次。月份终了,账面结存数与银行对账单上结存数之间如有差额,必须逐笔查明原因。除了未达账项所发生的正常差额以外,属于银行对账单差错的,应立即通知银行查明更正;属于本单位错记漏记的,应作更正分录或补记入账。

4.建设单位应指定专人签发银行支票,不得签发空头支票,不准签发远期支票,不准出租、出借支票或将支票转让给别的单位或个人使用,不准将支票交给供货单位代为签发。

5.有预收下年度预算拨款的建设单位,应设置“预收下年度限额存款日记账”单独进行核算,并将年末余额于下半年年初建立新账时转入下年度的“限额存款日记账”。

第232号科目 银行存款

1.本科目核算建设单位按照规定存在银行自筹资金户、待转自筹资金户、清理资金户、基建资金户和采购用款户的款项。

2.建设单位将拨入的自筹资金存入银行待转自筹资金户,借记本科目,贷记“基建拨款——待转自筹资金拨款”科目。将销售器材所发生的销售收入存入清理资金户,借记本科目,贷记“库存设备”、“库存材料”等有关科目。从拨款户中将款项汇存外地基建资金户、采购用款户,借记本科目,贷记“限额存款”科目。

支用存款时,借记有关科目,贷记本科目;交回清理资金户的存款,借记“基建拨款——本年交回结余资金”科目,贷记本科目。年度终了,将汇存外地的基建资金户、采购用款户余额转回拨款户,借记“限额存款”科目,贷记本科目。

3.建设单位应按存款户的户名设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收款凭证和付款凭证,按照业务发生的顺序逐笔登记。银行存款日记账的记录,应与银行对账单核对清楚,至少每月核对一次。月份终了,账面结存数与银行对账单上结存数之间如有差额,必须逐笔查明原因。除了未达账项所发生的正常差额以外,属于银行对账单差错的,应立即通知银行查明更正,属于本单位错记漏记的,应作更正分录或补记入账。

4.以现金存入银行,应根据银行盖章退回的交款回单编制现金付款凭证、登记“现金日记账”和“银行存款日记账”,不再编制银行收款凭证;向银行提取现金,应根据支票存根编制银行付款凭证,登记“银行存款日记账”和“现金日记账”,不再编制现金收款凭证,以免重复记账。

按照规定收取的银行存款利息,如果是将基建拨款存入银行形成的,根据银行通知,借记本科目,贷记“基建拨款”科目及其有关明细科目;如果是将企业债券资金存入银行形成的以及贷转存形成的利息收入,应冲减工程成本,借记本科目,贷记“待摊投资——企业债券利息”或待摊投资——借款利息”科目。

5.建设单位应指定专人签发银行支票,不得签发空头支票和远期支票,不准出租、出借支票或将支票转让给别的单位或个人使用,不准将支票交给供货单位代为签发。

第233号科目 现金

1.本科目核算建设单位库存的用以支付零星开支的现金。

2.收入现金时,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”科目;支出现金时,借记有关科目,贷记本科目。

3.本科目应设置“现金日记账”,由出纳人员根据收、付款凭证,按照业务发生顺序,逐笔登记。

每日终了,应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数进行核对,做到账款相符。严禁以“白条”抵充库存现金。

每日现金结余数,不得超过核定的限额,超过部分应及时存入银行。

第241号科目 预付备料款

1.本科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款,以及拨给施工企业抵作预付备料款的各种材料。建设单位根据有关合同规定或由于物资供应方式等原因,负责供应一部分施工材料的,拨付材料的价款可直接在“应付工程款”科目核算。

2.预付施工企业的备料款,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”科目。以材料抵作预付备料款,按照结算价格,借记本科目,按照计划成本或实际成本,贷记“库存材料”科目,结算价格与计划成本或实际成本之间的差额,借记或贷记“建筑安装工程投资”科目。按计划成本核算的建设单位,还应结转应负担的材料成本差异,借记“建筑安装工程投资”科目,贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。

3.月终或工程竣工与施工企业结算工程价款时,根据合同规定,从应付工程款中扣回预付备料款,借记“应付工程款”科目,贷记本科目。

4.本科目应按收取备料款的施工企业进行明细核算。

第242号科目 预付工程款

1.本科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付的工程进度款。

2.按照工程进度,每旬或月中向施工企业预付的工程款,借记本科目,贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”科目。月终或工程竣工与施工企业结算已完工程价款时,从应付工程款中扣回的预付工程款,借记“应付工程款”科目,贷记本科目。

3.本科目应按收取工程进度款的施工企业进行明细核算。

第251号科目 应收有偿调出器材及工程款

1.本科目核算建设单位按规定或经批准有偿调出器材及有偿转出未完工程的应收款项。

2.建设单位有偿调出的设备、材料,借记本科目,贷记“库存设备”、

“库存材料”、“材料成本差异”科目;建设单位按规定报经上级批准有偿移交给其他单位继续施工的未完工程,借记本科目,贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”科目。收到调入单位归还的设备、材料或未完工程价款,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

3.本科目应分别设置“调出设备”、“调出材料”和“转出未完工程”三个明细科目,并按调入单位名称设置明细账进行核算。

第252号科目 其他应收款

1.本科目核算建设单位除预付备料款、预付工程款、预付大型设备款以外的各种应收及暂付款项,包括应收取的各种赔款、罚金和存出保证金,以及其他各种应收、暂付款项。

2.应向有关单位或个人收取的各种应收、暂付款项,借记本科目,贷记有关科目。收回的应收、暂付款项,或有关单位、个人报销暂付款项时,借记有关科目,贷记本科目。

3.本科目应按单位和个人进行明细核算。

第253号科目 应收票据

1.本科目核算建设单位因销售处理不需用设备和积压材料物资而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2.建设单位经批准对外销售不需用设备和积压的材料物资收到承兑的商业汇票时,借记本科目,贷记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”科目,销售收入与设备材料物资实际成本的差额转入“待摊投资——器材处理亏损”科目的借方或贷方。商业汇票到期收回款项时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。如果到期的商业汇票因承兑人无力支付而被银行退回时,应借记“其他应收款”科目,贷记本科目。

3.建设单位因设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一商业汇票的种类、号数、签发时期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日以及收款日期和收回金额等详细资料。商业汇票到期结清票款后,应在备查簿内逐笔注销。

第261号科目 拨付所属投资借款

1.本科目核算实行“统借统还”基建投资借款(不包括中央预算内基本建设经营性基金借款)的主管部门,拨付给所属建设单位的基建投资借款和分摊给所属建设单位的投资借款利息。

2.主管部门在核定的贷款指标额度内,按照借款合同的规定,统一向银行借入的基建投资借款,借记“银行存款”科目,贷记“基建投资借款”科目;拨付给所属建设单位投资借款时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。如果上述投资借款,主管部门在统借时不是先存后拨,而是采取直接下拨方式,则应直接借记本科目,贷记“基建投资借款”科目。

主管部门接到银行转来的投资借款利息通知时,应按发生的借款利息,借记“待摊投资”科目,贷记“基建投资借款”科目;将发生的建设期内的基建投资借款利息,按转拨给各所属建设单位基建投资借款期末余额(主管部门可自定适应本系统情况的利息分配办法)分摊给所属建设单位,借记本科目,贷记“待摊投资”科目。

3.主管部门收到所属建设单位交来的用于归还基建投资借款的基建收入和包干节余,借记“银行存款”科目,贷记本科目;归还投资借款时,借记“基建投资借款”科目,贷记“银行存款”科目。主管部门收到所属建设单位交来的存款利息,借记“银行存款”科目,贷记本科目;归还借款时,借记“基建投资借款”科目,贷记“银行存款”科目。

4.主管部门根据所属建设单位转来的应收生产单位投资借款,借记“应收生产单位投资借款——××单位”科目,贷记本科目。

5.本科目应按所属建设单位名称设置明细科目进行核算。

第271号科目 待处理财产损失

1.本科目核算建设单位在清查财产中查明的各种财产物资的盘亏毁损(不包括固定资产的毁损)。财产盘盈也在本科目核算。

2.盘亏的固定资产,借记本科目(净值)和“累计折旧”科目(已提折旧),贷记“固定资产”科目(原值)。

盘盈的固定资产,借记“固定资产”科目(重置完全价值),贷记“累

计折旧”科目(估计折旧)和本科目(净值)。

盘亏和毁损的库存设备,按实际成本,借记本科目,贷记“库存设备”科目。盘盈的设备估价入账,借记“库存设备”科目,贷记本科目。盘亏和毁损的库存材料,借记本科目,贷记“库存材料”科目,按计划成本核算的建设单位,还应同时结转盘亏和毁损材料的成本差异,借记本科目,贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。盘盈的材料,借记“库存材料”科目,贷记本科目。毁损设备和材料的残料送交入库,借记“库存材料”科目,贷记本科目。

采购器材在运输途中的损失,除合理的途中耗损应计入材料采购成本外,能确定应由责任单位或过失人负责赔偿的应从“器材采购”科目转入“应付器材款”或“其他应收款”科目,尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失,应自“器材采购”科目转入本科目。

3.列入本科目的各种财产盘亏和毁损,按规定程序报经批准后,进行转销。

固定资产的盘亏,借记“待摊投资——固定资产损失”科目,贷记本科目。

库存设备、材料的盘亏、报废和非常损失,以及采购器材在运输途中的短缺和非常损失,应分别下列情况进行处理:

(1)应由责任单位或过失人赔偿的款项,借记“其他应收款”或“应付器材款”科目,贷记本科目。

(2)属于无法收回的超定额损耗,报经批准后,借记“采购保管费”科目,贷记本科目。

(3)由于自然灾害等原因发生的器材非常损失,借记“待摊投资——其他待摊投资”科目,贷记本科目。

(4)盘亏和毁损的设备,按规定程序报经主管部门批准后,借记“待摊投资——设备盘亏及毁损”科目,贷记本科目。

4.各种盘盈的财产物资,按规定报经批准后转账。

固定资产的盘盈,借记本科目,贷记“待摊投资——固定资产损失”科目;设备的盘盈,借记本科目,贷记“待摊投资——设备盘亏及毁损”科目;材料的盘盈,借记本科目,贷记“采购保管费”科目。

5.本科目应设置以下明细科目:

(1)待处理固定资产损失;

(2)待处理设备损失;

(3)待处理材料损失。

第281号科目 有价证券

1.本科目核算建设医院基本建设会计核算研究

  中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2012)09-000-02

  摘 要 目前,我国相当一部分医院基本建设会计核算仍存在着一系列问题。将针对于其问题,本文将从全面合并,将基建账会计科目全部结转至医院账在建工程等相应科目和部分合并,医院账、基建账同时核算,继续保持两套账簿的核算方式两个方面为推进医院基本建设会计核算改革提出相关性建议。
  关键词 医院 基本建设 会计核算 会计改革
  随着社会经济的发展,人们的日常生活水平持续提高,给予医院诸多方面提出了更高的要求,为满足患者的需求,我国大多数医院相继加强基本建设工程建设(利用国家预算内基建资金、自筹资金、基建贷款及其其他专项资金进行的,以扩建医院规模为主要目的新建、改扩建工程及有关工作)。为保障医院基本建设工程顺利开展,医院实施会计核算工作,通过会计核算不仅有助于控制基本建设过程中各种财务风险,而且还能够实现医院资金的合理配置,使其资金管理效率大幅度提高。
  一、医院基本建设会计核算存在的问题
  (一)基建工程核算缺乏规范性
  当前社会下,我国基本建设工程使用资金大都来源于财政拨款、自筹资金、银行信贷等,其基建工程核算不规范主要体现财政拨款方面,即财政拨款到零余额账户后并不能够使用,需将其转移到基本建设账户后才能够直接使用,在转移程中,部分医院以直接列支的方式转移,部分医院以往来核算的方式转移,此两种方式均违背了账款转移标准,以至于会计核算无法准确反映医院基本建设项目支出状况。
  (二)受内部控制薄弱的影响,使得基建会计核算落实不到位
  一直以来,我国许多医院内部控制较为薄弱,医院常采用基本建设账单独核算,即基本建设工程需要支付工程款时,仅需以基本建设科工作人员个人名义办理各种工程借款手续,此核算方式具有诸多负面影响,一是极易造成私自挪用公款、以权谋私等违法违纪行为,以至于医院基本建设工程账目混乱不堪;二是极易形成建账与财务大帐重复付款的现象,给予医院带来巨大的经济损失。
  (三)基建会计核算无法全面反映医院资产负债状况
  伴随着我国社会经济体制改革的不断深入,再加上,受医院基本建设会计制度改革的冲击,使得传统单独核算基本建设工程的方法、制度无法满足医院基本建设会计核算的需求;另一方面,当前,我国大多数医院普遍存在着负债建设医院的问题,并且,医院坚决抵制报表合并,以至于会计核算报表无法全面反映医院资产负债状况,与此同时,进一步加剧了医院报表信息失真现象,失真后的报表信息一旦被医院决策者使用,将给医院造成严重的财务风险,从而,严重制约了医院的发展与壮大,不利于医院的可持续发展。
  二、基建会计核算对医院的积极作用
  (一)实现了医院资金的合理配置,大大提高资金管理使用效率
  基本建设会计核算是医院资产管理的重要组成部分。医院在获取财政拨款或自筹资金时,应在资产大帐中详细体现出医院资金的增加来源以及资金的使用去向,以便实现资金的合理配置。医院实施基建会计核算有助于强化医院货币资金管理,之后,通过取消单独核算下的基本建设银行账户,并将存款直接并入医院基本账户统一管理,以此,将彻底实现了医院基本建设资金的统一分配与管理,且很大程度上提高了资金管理使用效率。
  (二)有助于加强医院财务风险的过程控制
  财务风险广泛存在于医院各个生产经营环节,尤其是医院基本建设工程中最为显著,究其原因在于医院基本建设工程涉及到多渠道融资,一旦融资渠道出现不合理或所融资金不能够及时纳入财务大帐,将大大削弱医院资产负债率和流动比率等指标的准确性,导致医院难以全面挖掘自身存在的财务风险。医院通过实施基建会计核算进一步规范了融资渠道,推进医院对自身需偿还债务额度与可用于偿付的资金分别帐套处理,有利于及时发现和规避医院存在的各种财务风险。
  三、医院基本建设会计核算改革相关建议
  (一)全面合并,将基建账会计科目全部结转至医院账在建工程等相应科目
  1、会计科目的设置。首先,设立一级科目。承担医院基本建设工程项目实际发生但未完工支出的核算工作;设立二级科目。承担项目核算工作;设立三级科目。承担“设备投资”、“建筑安装工程投资”核算工作;其次,拓展医院基本建设会计核算内容,将“应付账款”、“预付工程款”、“其他应付款”等均纳入上述科目核算中;最后,增设科目。即在医院账净资产类“收支结余”一级科目下增设“基建结余”二级科目,由其承担基建工程资金余额核算工作;在医院账支出类“财政补助支出”一级科目下增设“基建支出”二级科目,由其承担年度内基建国拨资金全部支出的核算工作;在医院账收入类“财政补助收入”一级科目下增设“基建拨款”二级科目,由其承担收到财政性基建专款的核算工作。
  (二)部分合并,医院账、基建账同时核算,继续保持两套账簿的核算方式
  1、会计科目设置。一方面是在医院财务账下增设“应付账款—基建专款”科目,由该科目承担医院基建工程日常收入核算工作;另一方面是在基建账下增设“应收账款—基建专款”科目,由该科目承担医院基建工程日常支出核算工作。
  (三)主要账务处理
  1.收到各类直接拨入基建账户的项目经费(如中央投资、发改委资金等)
  总账 借:银行存款——XX户
  贷: 财政补助收入
  ——专项补助
  基建账 借:银行存款
  贷:基建拨款
  ——XX专项资金拨款
  2.当发生基建业务“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”“预付工程款”等科目时
  总账:借记“在建工程——基建工程”、“其他应收款——基建往来”等科目,贷记“银行存款——基建户”、“其他应付款——基建往来”等相关科目;
  基建账:借记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目,贷记“银行存款——基建户”、“其他应付款——基建往来”等相关科目;
  3.用财政专项拨款支付基建工程款
  (1)在授权支付方式下的处理:
  收到授权支付到账额度:
  总账 借:零余额账户用款额度
  贷:财政补助收入
  用零余额账户支付基建工程款:
  总账 借:财政项目补助支出
  贷:零余额账户用款额度
  借:在建工程
  贷:待冲基金
  (2)在直接支付方式下的处理:
  支付基建工程款
  总账 借:财政项目补助支出
  贷:财政补助收入
  借:在建工程
  贷:待冲基金
  或按授权支付方式操作
  在动用直接拨款到医院账户的项目资金
  总账 借:财政项目补助支出
  贷: 银行存款——XX
  借:在建工程
  贷:待冲基金
  基建账:以上无论是采用授权支付方式或直接支付方式,还是动用直接拨款到医院账户的项目资金支付基建工程款的会计分录:
  借:建安工程投资/待摊投资/预付账款等
  贷: 基建拨款——XX财政资金拨款
  5.基建交付使用财产经批准后
  基建账 借:基建拨款——XX
  贷:交付使用财产
  参考文献:
  [1]李萍.对医院基建会计核算的探讨.卫生经济研究.2012(04).
  [2]徐雪婷,张爽.医院基建工程项目的财务管理.中国新技术新产品.2009(23).
  [3]杨慧,付杰.医院会计核算与基建会计核算重构方法的探讨.中国卫生经济.2009(05).

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